پرسشنامه قضاوت و تصمیم گیری حسابرس داخلی
دﺳﺘﻮراﻟﻌﻤﻞ ﻫﺎ
1- موردی ﮐﻪ در اداﻣﻪ ﻣﯽ آﯾﻨﺪ ﺣﺎوی ﯾﮏ شرکت ﻓﺮﺿﯽ می باشد و ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ و ﯾﺎ ﺷﯿﻮه ﻫﺎی ﻓﻌﻠﯽ رایج در شرکت ها ﭘﯿﺮوی ﻧﮑﻨﺪ.
2- این مورد شامل 8 سوال می باشد.ﻫﯿﭻ ﭘﺎﺳﺦ درﺳﺖ ﯾﺎ ﻏﻠﻄﯽ وﺟﻮد ﻧﺪارد، ﭘﺲ ﻟﻄﻔﺎ ﺑﻪ ﺳﻮاﻻت ﺑﻪ ﮔﻮﻧﻪ ای ﭘﺎﺳﺦ دﻫﯿﺪ ﮐﻪ ﻧﻈﺮات و ﻗﻀﺎوت ﻫﺎی ﺻﺎدﻗﺎﻧﻪ ﺷﻤﺎ را ﻣﻨﻌﮑﺲ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ.
فرض کنید به عنوان رئیس حسابرسی داخلی یک شرکت تولیدی (تجهیزات ورزشی) سهامی عام ﮐﺎر ﻣﯽ ﮐﻨﯿﺪ. تقاضای مشتریان ثابت مانده و صنعت قوی به نظر می رسد.
این شرکت حاشیه سود مناسبی را تجربه کرده که تقریباً سود آن طی 5 سال متوالی به نسبت پلکانی 15% افزایشی بوده (متناسب با صنعت) و این امر برای درآمدها و دارایی ها نیز صادق است و جریان نقدی حاصل از عملیات مثبت می باشد. مدیر عامل،مدیر مالی و رئیس کمیته حسابرسی دارای سابقه کار طولانی در این شرکت می باشند. مدیر مالی و رئیس کمیته حسابرسی دارای صلاحیت بالایی در زمینه حسابداری می باشند. پیش بینی سودآوری و روند آتی شرکت خوش بینانه و معقول می باشد.
کمیته حسابرسی از سه مدیر مستقل تشکیل شده و رئیس کمیته حسابرسی عضو هیات مدیره نیز می باشد.
حسابرسی خارجی این شرکت طی 6 سال گذشته توسط سازمان حسابرسی انجام شده و هیچ موضوع حسابرسی قابل توجهی ذکر نشده است.
شرکت دارای کنترل های داخلی موثر و بدون شرایط قابل گزارش یا نقاط ضعف اساسی بوده است.
ﺑﻪ ﻋﻨﻮان رﺋﯿﺲ ﺑﺨﺶ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ داﺧﻠﯽ، ﺷﻤﺎ ﺑﺎ رﺋﯿﺲ ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ و مدیر مالی به طور مستمر ارتباط کاری و جلسات رسمی فصلی دارﯾﺪ و رئیس کمیته حسابرسی نقش نظارتی بسیار فعال تری نسبت به مدیر مالی دارد.
طی مذاکرات با مدیر مالی، دستورالعمل و پشتیبانی مورد نیاز واحد مالی، برای اجرای برنامه حسابرسی سالانه خود را اعلام می کنید. مدیر مالی به عنوان شخص کلیدی بین بخش شما و واحد مالی می باشد.
به عنوان جزعی از فرآیند حسابرسی واحد شما، پس از هر کار معین ، یک گزارش کتبی شامل خلاصه ای از یافته ها یا توصیه هایی به مدیریت برای توزیع داخلی تهیه می کند.علاوه بر این، واحد شما گزارش کتبی سالانه داوطلبانه برای سهامداران خارجی تهیه می کند.
واحد حسابرسی داخلی از شما (به عنوان رئیس حسابرسی داخلی) و 5 پرسنل دیگر تشکیل می شود.بخش حسابرسی داخلی یک برنامه تضمین کیفیت و بهبود جامع دارد که شامل ارزیابی داخلی دوره ای، ارزیابیهای کیفیت خارجی حداقل هر پنج سال یکبار و نظارت داخلی مستمر است. بر طبق نتایج آخرین ارزیابی خارجی کلیه قوانین و دستورالعمل حرفه ای استانداردهای بین المللی حسابرسان داخلی را رعایت می کند.
فعالیت های بخش حسابرسی داخلی در سال جاری تقریباً 60% مربوط به تضمین و 40% مشاوره بود.
دامنه این فعالیت ها توسط ارزیابی افشاهای ریسک شرکت مورد تایید کمیته حسابرسی تعیین شد. در طول سال جاری رئیس حسابرسی داخلی هر سه ماه یکبار با کمیته حسابرسی و حسابرسان مستقل شرکت برای ارزیابی حسابرسی داخلی از مواجهه با ریسک ،بررسی صورت های مالی حسابرسی شده و ...جلسات کاری دارد.
گزارش اطمینان بخشی حسابرسی داخلی برای چرخه درآمد: بر طبق بررسی های انجام شده شرکت از تمام جنبههای اساسی، کنترل داخلی مؤثر خود را در سال جاری حفظ کرده است و کنترل های داخلی در
جهت دستیابی به اهداف سازمانی در زمینه های های (1) قابلیت اطمینان گزارشگری مالی، (2)انطباق با قوانین و مقررات قابل اجرا و (3) اثربخشی و کارایی عملیات ایجاد شده و به طور موثر عمل می کنند.نظر کلی حسابرسی داخلی در مورد کنترل داخلی چرخه درآمد مطلوب است.بر طبق قضاوت حرفه ای ، رویه های حسابرسی کافی و مناسب انجام شده و شواهد جمع آوری شده برای حمایت از صحت نتایج بدست آمده موجود می باشد.
فعالیت های بخش حسابرسی داخلی در طی چند سال در برگیرنده 5% از کل هزینه های عملیاتی شرکت بوده است.
اخیراً تبدیل و جایگزینی همه سیستم های عملیاتی و مالی کلیدی (توسط تیم داخلی که به مدیر مالی گزارش می دهند) انجام شده است. مدیر مالی به شدت برای آن اعمال نفوذ کرد که توسط یک تیم داخلی پیاده سازی شود. بخش حسابرسی داخلی هیچ نقش مهمی در تصمیم گیری یا فرآیند اجرای تبدیل ایفا نکرد.
این تبدیل آنطور که برنامه ریزی شده بود پیش نرفت. یکی از نگرانی های واحد شما، کنترل های مربوط به ثبت درآمد است. خط مشی شرکت ایجاب می کند که قبل از شناسایی درآمد، یک فرآیند تطبیق باید انجام شود که به موجب آن توسط مدیر مربوط به صورتحساب سفارش خرید مشتری و سند حمل و نقل مورد بررسی، تطبیق و تأیید قرار می گیرد.
بررسی اولیه کنترل ها توسط واحد شما نشان داد که 18٪ از نمونه انتخابی ، مستندات مناسب مبنی بر اینکه کنترل انجام شده موجود نمی باشد یا ناقص است. این کمبودهای کنترلی می تواند منجر به یک تحریف با اهمیت در صورتهای مالی سال جاری شود.
هنگامی که کارکنان شما در مورد این نقص های کنترلی از مدیریت مربوطه سؤال کردند، به آنها گفته شد که تبدیل به طور قابل توجهی بر عملیات تأثیر گذاشته و زمان کافی برای انجام همه مراحل مانند قبل از تبدیل نداشتیم. تمرکز اصلی ما این بود که کالاها را به موقع برای مشتریان ارسال کنیم و بعداً در زمان مناسب روی اسناد رسمی مربوطه کار کنیم . ضمناً مدیر مالی از این مسائل آگاه بوده و از این رویکرد حمایت می کند.
اکنون شما نحوه قضاوت و تصمیم گیری خود را در خصوص ریسک تقلب و ریسک کنترل مربوط به چرخه درآمد و زمان مورد نیاز برای بررسی این چرخه برای حسابرسی پایان سال جاری را با توجه به وضعیتی که توضیح داده شد،در نقش رئیس حسابرسی داخلی شرکت بر اساس سوالات زیر مشخص نمایید.
